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注册会计师审计 版权信息
- ISBN：9787543214194
- 条形码：9787543214194 ; 978-7-5432-1419-4
- 装帧：暂无
- 册数：暂无
- 重量：暂无
- 所属分类：>
注册会计师审计 节选
会计是经济管理的重要组成部分，经济越发展会计越重要。凡是有经济活动的地方
都需要有会计，会计已成为人民群众需要了解和运用的基本知识。作为一门重要的学科，
会计学是研究会计工作规律和会计发展规律的知识体系，它是一门经济管理科学。会计
学在发展过程中，为适应经济和社会发展、科学和技术进步、管理和改革要求的需要，形成
了相互联系、相互制约的各种分支学科。与此相联系，在高等院校的会计教学中，为了培
养高级会计人才，也形成了由各种会计学科相互联系、相互制约的会计课程体系。
考虑到在21世纪发展知识经济的条件下会计更要重视管理的要求，以及会计人员要
具有创新精神和实践能力的要求，为了适应普通高等院校和高等职业、成人学校会计教育
的需要，在上海世纪出版股份有限公司格致出版社大力支持下，我们组织有关高等学校编
．写“高等院校会计学教材系列”。在这套会计学教材系列中，有20门左右是会计专业、财
务管理专业和审计专业的主体课程，另有20门左右是选修课程，供会计及相关专业教学
选用。
会计学教材系列的编写，力求适应我国改革开放现阶段发展的实际需要，从培养符合
现代市场经济要求的会计人才出发，特制定如下的编写要求：(1)要理论和实践相结合：
(2)要反映会计工作规律，具有相对稳定性；(3)要反映认识由浅入深循序渐进的规律；(4)
要反映*新财务会计准则、制度和相关法规的要求；(5)要反映会计信息化对会计核算的
影响；(6)要反映当代会计研究水平，具有一定的超前性；(7)要借鉴西方会计，并与国际会
计准则协调；(8)要开拓创新编写新教材；(9)严格遵守《著作权法》和相关法规的规定，严
禁抄袭、剽窃。
为了编好会计学系列教材，特成立编委会，负责组织教材系列的编写工作。每本教材
实行主编负责制，主编负责组织本书的编写工作，每位作者对本人编写的内容完全负责。
欢迎广大教9币和学生在使用过程中提出意见和建议。
高等院校会计学教材系列编写委员会
前言
2006年2月1 5日，财政部在人民大会堂召开新闻发布会，发布了39项企业会计准则
和48项注册会计师执业；隹则，并已经自2007年1月1日起在上市公司和境内会计师事务
所施行。这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际准则趋同的企业会计准则体系和
注册会计9币执业准则体系正式建立。两大准则体系的发布实施，有利于贯彻以人为本的
科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，是加速会计、审计工作
促进经济社会发展的重要举措。
已经开始实施的注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计
师事务所质量控制准则。全新的注册会计师执业准则体现了与国际审计准则的趋同要
求，满足了新形势下注册会计师的执业需求，突出了维护公众利益的行业宗旨，增强了注
册会计师执业准则的易理解性和可操作性，实现了历史性突破。注册会计师执业；隹则的
颁布和实施标志着我国的注册会计师职业已经进入一个崭新的发展时代。新的注册会计
师执业；隹则引入了一些国际上先进的审计理念和审计技术，也涉及了大量注册会计师正
在开展的新业务领域。为确保执业准则的有效实施，整个注册会计师行业已经掀起了学
习新执业准则的热潮。同时，注册会计师职业的稳定性和高收入也吸引了人们踊跃参加
注册会计师全国统一考试，注册会计师专业和审计专业也成为近年来的热门专业。
在这样的大背景下，作为审计专业的教育工作者，我们却发现图书市场上尚没有专门
针对注册会计师审计专业的教材。参加注册会计师统一考试的考生可以使用考试教材，
但是考试教材更注重应试目的，其适用范围较窄，无法适应整个社会对注册会计师审计学
习和培训的要求。我们现在已经有大量的《审计学》教材出版，但是这些教材并不是直接
针对注册会计师审计的，特别是对新的注册会计师执业准则几乎没有详细的讲解。在这
样的情况下，编写具有针对性、适用性更广的注册会计师审计专门教材就成为当务之急。
《注册会计师审计》教材将更加强调专门化，重点介绍注册会计9币审计领域中的概念、
技术、方法和实务操作；在充分考虑应试目的的前提下，更加注重知识体系的整体性，尽量
克服应试教材的片面性：着重介绍和详细讲解新执业准则中涉及的新概念、新观念、新技
术、新方法，特别是贯穿新准则体系始终的风险导向审计思想，以帮助读者更方便地理解
新执业准则的相关条款；更加注重审计理论与实践的相结合，在明确与审计相关的各个重
要概念和理论基础的前提下，着重分析影响审计活动的各项环境因素，重点论述审计过程
中的各项具体技术与方法，并抓住各业务循环的不同特点分别详细讲解针对具体业务
和余额的审计程序，力求使读者能够在阅读本书后迅速掌握审计的实际操作技能。为更
好地体现本书注重审计实务操作能力培养的特点，书中结合章节内容编写了一些典型的、
较具代表性的审计案例，我们认为，对这些审计案例的学习将十分有助于读者审计实务操
作能力的提高。同时，我们也对书中的每章内容有针对性地设计了复习思考题和案例分
析题，希望能够帮助读者更好地掌握和检验从本书中所学的知识和技能。
我们衷心希望，本书在增加注册会计师审计教学的趣味性、科学性和实用性的同时，
使读者也能够熟悉注册会计师审计的环境，熟悉注册会计师执业准则的全部细节内容，掌
握注册会计师审计的基本概念和思维理念、基本技术和具体方法，并逐步具备熟练的实务
操作能力和良好的专业判断能力。
本书由天津财经大学商学院会计学系沈征博士、副教授担任主编，编写提纲由沈征拟
定并经高等院校会计学教材系列编委会审议通过。**章、第二章第二节、第三章、第四
章、第六章、第七章、第八章、第九章、第十章、第十八章由沈征撰写，第二章**节、第五
章、第十一章、第十三章、第十七章由天津财经大学商学院会计学系顾芸副教授撰写，第十
四章、第十五章由宁波大学会计学系郭强华博士撰写，第十二章、第十六章由天津财经大
学商学院会计学系柳±明硕士撰写。初稿完成后，由主编进行了总纂，全书各章案例也由
主编进行了整理。
本书适用于普通高等院校会计、审计专业和其他财经类专业本专科学生，以及会计、
审计专业和其他财经类专业成人教育、在职教育和自学者使用，也适用于相关专业实务工
作者的工作参考。
注册会计师职业是不断发展的职业，我们经常需要面临大量的全新事物，学习它们、
研究它们、熟悉它们就是我们的日常工作。学习和研究是无止境的，经验的积累也是无止
境的。《注册会计师审计》教材的编写并不意味着学习和研究的结束，相反它只代表了新
的学习和研究的起点，我们将进行持续不断的学习和研究，也希望能够与志同道合者共同
切磋与交流，在学习和研究的道路上走得更远。
沈征
天津财经大学
2007年1 0月20日
第三节 总体审计策略与具体审计计划
一、总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略用以确定审计业务的范围、审计工作
的时间安排和方向，并指导制订更为详细的审计计划。
(一)制定总体审计策略的基本要求
(1)确定审计业务的特征，以界定审计业务范围，包括使用的会计准则和相关会计制
度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等。
(2)明确审计业务的报告目标，以及计划审计工作的时间和所需沟通的内容与方式，
包括中期和年度财务报告的*后期限，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
(3)考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性
水平，初步识别可能存在重大错报风险的领域，初步识别重要组成部分和账户余额，评价
是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所在行业、财务报告要
求及其他相关方面*近发生的重大变化等。
(4)在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审
计单位提供其他服务所获得的经验。
(二)总体审计策略的主要内容
(1)向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，
就复杂的问题利用专家工作等。
(2)向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项
目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时问预算等。
(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
(4)如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组工作分派会和情况汇报
会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否完成项目质量控制复核等。
注册会计师应当根据风险评估程序的完成情况对上述内容进行调整。总体审计策略
的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度而变化。比如在小企业
审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目合伙人和项目组成员间容
易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。
总体审计策略一经制定，注册会计师就能够针对总体审计策略中所识别的不同事项，
制订更详细的审计计划，并考虑通过有效利用审计资源，实现审计目标。
二、具体审计计划
注册会计师应当为审计工作制订具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制订具体审计计划，并考虑通过
有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包
括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受低水平，项目组成员拟实施的审
计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括下列内容：
(1)注册会计师为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程
序的性质、时间和范围。
(2)注册会计师针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错
报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师计划的进一步审计
程序包括进一步审计程序的总体方案和更加细化的拟实施具体审计程序的性质、时间和
范围。
(3)注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。注册会计师在计划审计工
作时，需要兼顾其他审计准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记
录要求，因此具体审计计划中就应当包括上述进一步程序的审计计划中没有涵盖的、根据
其他审计准则的要求应当执行的既定程序，比如由于考虑舞弊、持续经营、法律法规、关联
方、环境事项、电子商务等而需要执行的审计程序。
三、审计计划的指导、监督与复核
注册会计师应当针对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制订计
划。注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下
列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)审计领域；(3)重大错报风险；(4)执行审计
工作人员的素质和专业胜任能力。
四、计划审计工作的记录
注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的
任何重大变动。注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向
项目组传达重大事项而做出的关键决策。注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够
说明计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及为应对评估的风险，对所有重大
的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程
序的性质、时间和范围。注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表
记录总体审计策略和具体审计计划。
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。注
册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和变动。审
计计划的修改和补充意见应经审计业务负责人同意，并记录于审计工作底稿。注册会计
师应当记录对总体审计策略和具体审计计划做出重大变动的理由，以及对导致此类变动
的事项、情况或审计程序结果采取的应对措施。注册会计师记录计划审计工作的形式和
范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性水平以及特定审计业务的具体情况等
事项。
第四节。审计重要性
一、重要性的概念
重要性(materiaIity)是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念，它贯穿于审计
的整个过程，是决定审计风险、测试范围和审计程序的直接依据之一。重要性概念是应用
审计准则的基础，特别是应用审计证据和审计报告准则的基础。正确理解、全面掌握、科
学运用重要性原则，对于注册会计师制订审计计划、选择审计方法、提高审计效率、降低审
计成本和控制审计风险都有十分重要的意义。
(一)审汁重要性的定义
由于受到审计时间和审计成本等因素的影响，现代审计的一个重要特征就是大量运
用审计抽样方法，在这种情形下，使得注册会计师不可能就财务报表的所有方面发表审计
意见。因此，注册会计师在编写审计报告时总是要在“所有重大方面”这一术语的限定下，
对被审计财务报表的合法性和公允性表达审计意见。这就向审计报告的使用者传达了这
样一个信息，即注册会计师并非对形成财务报表的所有资料都予以审查，所以对财务报表
的可靠性不能百分之百地加以保证，注册会计师对财务报表的公允性和合法性只能提供
一个合理的保证。因此，对于重要性概念的理解就是十分重要的。
重要性的概念并非审计中特有的概念，它是源于会计中的重要性概念，会计的职能就
是提供财务信息，但财务信息的提供不可能做到事无巨细，会计能够提供的只能是重要的
财务信息。审计中对重要性概念的界定也大多源于会计准则对重要性概念的界定。国际
会计师联合会(IFAC)发布的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》中对重要性
的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响信息使用者根据财务报表采取的经济决策，信
息就具有重要性。”
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