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基础会计-(第二版) 版权信息
- ISBN：730216048
- 条形码：9787302160489 ; 978-7-302-16048-9
- 装帧：暂无
- 册数：暂无
- 重量：暂无
- 所属分类：>>
基础会计-(第二版) 本书特色
本书特色
按照*新企业会计准则进行全面修订
为教师提供免费的教学资源和电子课件
以讲解会计学基本原理、基本技能、基本方法为主
内容实用、易懂、是一本真正围绕学习者需求的会
计入门教材
基础会计-(第二版) 节选
版前言
会计是始终处在发展与变化之中的，而教材也应该紧跟这种发展与变化。自2007年起，
我国财政部发布的企业会计准则体系正式实施，标志着我国的会计准则已经实现了与国际财
务报告准则的实质性趋同，这将给企业带来较大的影响，也会给会计教学提出新的要求。为
满足新会计准则对会计教学的新要求，我们在2004年出版的第l版的基础上，结合新会计
准则的变化，对《基础会计》(第l版)从体系到内容进行了全面的修订。
本书第2版主要修订的内容有：
1．调整了原教材的部分结构，使其更符合教学需要。在第2版中，删除了原教材中第
六章“账户分类”以及第十章第五节“会计报表分析”的内容；将第二章第三节中“关于会
计信息质量要求”的部分内容放至**章中进行阐述。
2．结合新会计准则的变化，重新编写了教材中相关章节的内容。重新编写的章节包括：
第二章中的“会计要素与会计等式”、第三章中的“会计科目与账户”、第四章和第十章(新
教材第九章)的大部分内容。
3．其他内容的修订。主要是指受新会计准则影响不大的地方和原教材错漏之处等。
本次修订的篇幅占全书的60％以上，对于新会计准则带来的变化在本书中基本上得到了
体现。
本书第1版自出版以后，得到了广大师生的厚爱与支持，为进一步帮助教师教学和学生
学习，本书还专门配备了《基础会计学习指导二》一书作为教材的参考读物。随着教材的修订，
学习指导书也将进行修订。
本书第2版由东北财经大学陈国辉教授、陈文铭教授和孙光国副教授编写。*后，由陈
国辉教授总纂定稿。
鉴于考虑不周全或水平有限，本书在体系安排和表述上的不足之处难以避免，恳请读者
批评指正，以便再版时进行修改、充实和完善。
编者
2007年6月
第五章成本计算
**节 成本计算概述
一、成本的概念与作用
在会计核算方法体系中，成本计算无疑是非常重要的一个环节。通过会计等式“收入一
费用=利润”，结合第四章的内容，可以看出，几乎所有费用的确定，都离不开成本计算。综
观企业的供、产、销经营过程，可以发现，材料采购过程需要计算材料采购成本，产品生产
过程需要计算产品生产成本，产品销售过程需要计算产品销售成本。成本计算的正确与否，
直接关系到企业经营成果即利润的确定是否正确的问题。
(一)成本的概念
成本是会计理论中一个非常重要的概念，其内涵相当宽泛，出于不同的目的、从不同的
角度可以概括出不同的成本概念。美国财务会计准则委员会在第1号概念结构中将其表达为
“成本是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的”。实际上，
企业在任何环节获得任何资产所付出的代价都构成成本概念，例如，企业购入一台设备发生
的买价、运杂费、调试安装费等，就构成该设备的取得成本等。所以这里将成本做如下的定
义：成本是会计主体为了某个特定的目的(对象)而发生的耗费。按照马克思的观点，成本
等于产品价值中的C+V，是产品耗费的补偿价值。可见成本属于价值的范畴，是新增(或已
耗)资产价值的重要组成部分。一般而言，资产的价值包括已耗生产资料(劳动手段和劳动
资料)的转移价值、支付给劳动者的劳动报酬、劳动者为社会作出的贡献额三部分，前两部
分是物化劳动和活劳动消耗的货币表现，是构成成本的基础。
企业在经营过程中发生的物化劳动和活劳动的消耗，按目的、对象的不同，又可以具体
分为三个部分：一是用于工程建造，形成固定资产；二是用于存货的制造，形成各种存货；
三是用于包括上述两者在内的日常经营活动，形成期间费用。第三种支出与前两种支出的区
别是：前两种支出有明确的受益对象，可以直接或间接计入受益对象，第三种支出则没有明
确的受益对象，不能或不易计入相关受益对象。**种支出一般形成长期资产的成本，第二
种支出一般形成存货的成本，第三种支出即期间费用，由于没有明确的受益对象，按权责发
生制会计处理基础的要求，全部计入相应会计期间的损益。相关存货的成本，在存货消耗或
销售后，或作为相关费用，或作为主营业务成本，由当期收益抵减。当上述前两种支出按一
定的计算对象归集，计入相应资产的价值，就成为新增资产的成本。
为了更好地理解成本概念，在这里从狭义的角度简要地说明一下成本、费用和支出的关
系。一般来说，支出是指企业由于耗用或偿付等原因而流出企业的资源，支出的发生必然导
致企业可用资源总量的减少，可以看出，支出有偿付性支出和耗用性支出。偿付性支出与费
用核算没有直接关系，而耗用性支出或迟或早都将转化为费用，这部分支出一般将其分为资
本性支出和收益性支出，对于某一个确定的会计期间而言，费用既包括本期间发生的收益性
支出，也包括在本会计期间受益的资本性支出；关于费用和成本，在第四章生产过程核算的
开篇已作过探讨，虽然成本和费用都是支付或耗费的资产，但成本不等于费用，当期的成本
不一定是当期的费用，如产品的生产成本在产品处于库存期间就不能确认为费用，只有在销
售这些产品的期间才能作为产品销售成本确认为费用，这一点通过公式“期初产成品成本+
本期完工产成品成本一期末产成品成本=本期销售产成品成本(本期费用)”就可以得到进一
步的理解。也就是说，产品在库存期间是企业的资产，只有在销售时才能转化为当期的费用。
同样道理，费用并不一定都能形成成本，只有那些能够确定受益对象的费用，才能作为该对
象的成本，而不能或不易确定受益对象的费用，一般将其作为期间费用，直接计入当期损益。
支出、成本、费用之间的关系可通过图5—1得到直观的反映。
┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓
┃ 全部支出 ┃
┣━━━━━━━━┳━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃ 偿债性支出 ┃ 资本性支出 ┃ 收益性支出 ┃
┣━━━━━━━━┻━┳━━━━━━┻━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┫
┃ ┃ 某一期间的费用 ┃
┃ ┣━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━┫
┃ ┃ 应由产品(受益对象)负担的费用 ┃ 期间费用 ┃
┃ ┣━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━╋━━━━━━┫
┃ ┃ 完工产品成本 ┃ 未完工产品成本 ┃ ┃
┗━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━┛
图5．1 支出、费用、成本之间的关系图
(二)成本的作用
成本是以价值形式衡量企业工作质量、说明企业管理当局经营责任完成情况的综合性指
标之一。对会计信息的使用者而言，成本具有多方面的作用：
1．成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具
我们已经知道，成本的实质是企业进行日常经营活动所发生的耗费，而企业经营的主要
目标，就是以自己的收入补偿耗费后获得尽可能多的利润，并尽量不发生亏损。企业盈利的
大小，是企业经营状况好坏的主要标志，也是企业能否正常持续经营的必要条件。为保证企
业能够持续经营，在成本计算对象上发生的耗费，必须要用通过销售过程收回的货币资金进
行补偿，而成本计算对象上的耗费量是确定补偿量的依据。所以，成本是反映企业经营耗费
的主要指标之一，是计量经营耗费并确定补偿劳动耗费尺度的重要工具。
2．成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件
商品价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一。企业在销售其产品之前，首先需
要确定产品的销售价格，而这个价格的确定主要是在产品成本的基础上结合诸如税金、利润
等因素计算出来的，很大程度上说，产品价格的高低取决于成本的高低。在商品质量一定的
条件下，商品价格的高低，关系到商品是否能顺利销售出去，而商品是否能顺利销售出去，
关系到企业是否能收回所垫付的资金以持续经营的问题。如果商品成本高于同类商品的社会
平均成本，为了获取适当的利润，制定的商品价格相应也会高于同类商品的社会平均价格，
这可能使商品销售失去竞争力，反之，如果商品成本低于同类商品的社会平均成本，制定的
商品价格就可以低于同类商品的社会平均价格，从而使商品销售具有竞争力，也可以获取相
应的利润。因此，商品成本是决定商品价格的基础，也是影响产品竞争能力的基本条件。
3．成本是企业进行决策，核算经济效益的重要因素
企业管理者在履行受托责任，完成管理任务时，必须对经营活动中涉及的重大问题进行
决策。要作出正确的决策，必须从各方面进行考虑，分析相关经营活动涉及的各种因素对经
营活动的影响。在对各种方案进行决策时，经济效益是选择某种方案必须予以考虑的主要因
素之一。而企业的经济效益的核心是产品的成本问题。如上所述，在市场销售有保证的前提
下，产品成本的高低决定着企业经济效益的好坏。因此，在对各种备选方案进行选择、决策
时，必须把成本作为一个重要的因素进行考虑，从成本的角度对备选方案进行评价选择。只
有这样，才能使所选择的方案在经济上可行，才能*终提高企业的经济效益。
4．成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标
成本是反映企业管理水平的综合性指标。企业的经营管理工作涉及很多环节，如产品设
计的好坏，生产工艺的合理程度，原材料、燃料、动力等资产的消耗水平，机器设备、厂房
建筑物的利用情况，劳动生产率的高低，人、财、物组织得是否合理，供、产、销是否衔接
等，*终都会反映到产品成本上来。因此，通过对成本形成情况、构成内容和管理水平的分
析，就可以发现企业管理方面存在的问题和薄弱环节，为提高生产技术水平和管理水平指明
方向，进而推动企业整体管理水平的不断提高。
二、成本计算的意义
(一)成本计算的概念
所谓成本计算是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各项费
用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。这里所说的对象可以是熟知的制成品，
也可以是一种服务，还可以是一种作业。以*为典型的制造业企业为例，供应过程需要计算
材料的采购成本，生产过程需要计算产品的生产成本，销售过程需要计算产品的销售成本。
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