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税收学原理学习指导书 版权信息
- ISBN：9787802350694
- 条形码：9787802350694 ; 978-7-80235-069-4
- 装帧：简裝本
- 册数：暂无
- 重量：暂无
- 所属分类：>
税收学原理学习指导书 节选
章税收与社会再生产
**部分学习目的与要求、知识点、重点与难点
一、学习目的与要求
本章主要阐述税收与社会再生产的关系理论。通过本章的学习，要求掌握：以
马克思的社会再生产理论，说明税收与社会再生产各环节的相互关系；了解马克思
关于税收在社会再生产中的布局理论，马斯格雷夫关于税收在社会再生产中布局的
理论即税收对经济中收入支出环流的影响和税种之间的等效性，我国税收布局的特
征；掌握税收职能的涵义，税收的财政职能、经济职能和监督职能及三个职能之间
的相互关系。
建议本章的学时数为2课时。
二、本章知识点
1．税收与经济的关系。经济决定税收，税收影响经济。
2．税收与社会再生产各环节的相互关系。生产决定税收，税收影响生产；税
收与交换的关系是互为前提、互相制约的关系；消费制约税收，税收制约消费。
3．马克思关于税收在社会再生产中的布局理论。税收对再生产各环节的影响
和制约作用是通过在各环节设置税种实现的。
4．马斯格雷夫关于税收在社会再生产中布局的理论。马斯格雷夫是从收入支
出即货币的运动来分析税收在社会再生产中的布局。
5．我国税收布局的特征。我国实行的是以流转税为主、所得税为辅的税制模
式，这表明我们主要对交换环节征税，对分配环节的征税处于辅助地位。近年来所
得税收人稳步上升，反映着对分配环节征税越来越重要。
6．税收职能的涵义。税收职能是税收自身固有的和经常起作用的职责或功能。
7．税收的财政职能、经济职能和监督职能及三个职能之间的相互关系。税收
的财政职能、调节职能、监督职能是相互联系、不可分割的统一的整体，统一于税
收分配方式中。起支配作用的是税收的财政职能，调节经济和监督职能不能脱离收
入职能而独立存在，处于从属地位，但对保证收入职能的实现有重要作用。
三、本章重点与难点
本章重点：
税收与经济相互关系的原理
马克思主义经济学原理告诉我们，税收与经济的关系可以简单地概括为：经济
决定税收，税收影响经济。
西方经济学在论及税收与经济的关系时，往往只论述税收对经济的影响或效
应，如，税收对生产、消费、储蓄、投资、劳动力供给等等的影响或效应，而对税
收在社会再生产中的地位特别是经济对税收的作用极少关注。这是因为西方经济学
认为，市场经济是一种天然合理的经济制度，是研究经济问题的预设前提；把税收
看作是强加于市场经济、对市场经济起干扰作用的非自然的外来之物。我们认为，
尽管西方经济学者把国民经济分为私人经济或市场经济和公共经济或政府经济，并
且把税收当作公共经济的一个范畴，对于研究经济运行和市场经济下税收对经济的
影响或税收的经济效应有着独到之处，但它并不能完整地、准确地揭示税收与整个
国民经济运行的关系，即不能揭示经济决定税收的一面。我们知道，税收是对经济
运行中各个环节创造和实现的社会剩余产品价值的分配。如果没有经济运行中各个
环节创造和实现的社会剩余产品价值，那么，就没有税收分配的对象，也就没有税
收。所以，我们必须全面地认识税收与经济的关系。
要全面地认识税收与经济的关系，就必须依据马克思的再生产理论，分析税
收在社会再生产中的地位，认清税收与社会再生产各环节的相互关系。根据马克
思的再生产理论，社会再生产是指生产、分配、交换、消费四个环节有机运行的
统一体；生产、分配、交换、消费诸环节在社会再生产过程中是相互依赖、相互
制约的关系，其中生产对分配、交换、消费起决定作用，并决定分配、交换、消
费相互间的关系；而分配、交换、消费反过来也影响生产。马克思主义经济学告
诉我们，税收是内生于社会再生产过程的分配环节上的分配范畴，是社会再生产的
重要组成部分。所以，税收与经济的关系实际上是分配与再生产各环节相互关系的
体现。
叮本章难点：
(一)马克思关于税收在社会再生产中的布局理论
马克思将社会再生产分为四个环节，让我们看到了物质生产部门社会产品的运
动过程，同时也为我们研究税收在社会再生产中的布局提供了分析基础。税收与社
会再生产各环节的关系，已如前述。税收对再生产各环节的影响和制约作用是通过
在各环节设置税种实现的。
**，在生产环节，对生产条件即资本(或资本金)设置税种。资本是将来
收入的折现或收入的资本化，是产生收入的源泉，对资本征税会抑制生产规模的扩
大和将来的收入流。因此，在生产环节不适宜过多设置税种，税负也不宜过重。但
这种布局也有积极意义，一方面可以适当调节企业利润，因为税收总是直接或间接
影响企业利润水平，如政府对烟草行业课征生产环节税收，达到限制其生产经营规
模的目的；另一方面可以促进企业合理占用资金，提高资金使用效率，避免资源浪
费，这也是这一环节税收布局的目的。
第二，在交换环节，主要是对交换过程中实现的商品销售收入设置税种。它分
为两种情况，一是对生产者销售收入的课征，因为与生产环节相关，所以可通过调
节生产企业的利润水平对生产发挥调节作用；二是对商品流通企业销售收入的课
征，与流通环节相关，可对流通发挥调节作用。在对交换环节课征税收，调节其利
润水平的同时，提高了课税商品的价格，进而影响消费。因此，对交换环节的课税
既可以调节生产和流通，也可以调节消费。
第三，在分配环节，主要是对各种收益所得设置税种。由于收益所得的形式多
种多样，因此，不能对各种形式的收益所得分别设置税种。但是，各种收益所得按
其归属，不外乎个人所得和企业(公司)所得。针对个人各种收益所得设置个人
所得税，调节个人收入水平，进而影响居民消费；针对企业各种收益所得设置企业
(公司)所得税，调节企业利润水平，进而影响企业生产。
第四，在消费环节，主要是对各种消费支出设置税种。对消费支出课税与流转
课税在课税客体上是相同的，但由于二者的纳税主体不同，有时税基也不相同，消
费课税的纳税人是消费者，属消费环节；流转课税的纳税人是商品销售者，属交换
环节。对消费支出课税能对消费起调节作用：如果普遍开征消费税，会影响消费者
的消费和储蓄比例，使人们更愿意储蓄而不是即期消费；如果选择特定消费品课
税，会影响消费者的消费结构，人们会减少课税消费品的消费，增加非课税消费品
的消费。在消费环节的课税会调节消费，并进而影响生产。
(二)马斯格雷夫关于税收在社会再生产中布局理论
马斯格雷夫从收入支出即货币的运动来分析税收在社会再生产中的布局。
(1)税收对经济中收入支出环流的影响。马斯格雷夫在研究税收布局时，将微观
经济主体分为家庭和企业，市场分为产品市场和要素市场，整个经济视为收入和支
出环流的运动，税收可分布在各收入和支出环节上，称为税收影响点。(2)税种
之间的等效性。根据马斯格雷夫对税收布局的描述，政府既可以对产品征税，也可
以对要素征税；既可以对市场中的买方征税，也可以对卖方征税；既可对家庭征
税，也可以对厂商征税；既可以对收入征税，也可以对支出征税；既可以对收入全
额征税，也可以对收入净额征税。有的税种虽然设置环节或纳税主体不同，但实质
上是等效的。
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